El final de la cuenta vivienda

A partir de enero de 2011 se modifica la deducción por adquisición de vivienda habitual, limitándola a las rentas inferiores a 24.107,20 euros (esta cantidad se corresponde con la suma de dos casillas en el modelo de autoliquidación de IRPF, las casillas 455 y 465), aproximadamente unos 28.000 euros brutos.

El porcentaje de deducción sigue siendo del 15% (7,5% estatal y 7,5% comunidades autónomas).

En resumen, a partir del 1 de enero de 2011 la deducción por cuenta vivienda queda regulada de la siguiente manera:

• Si en el ejercicio 2011 la base imponible del contribuyente es igual o superior a 24.107,20 euros, no podrá aplicar la deducción por las cantidades aportadas a cuenta vivienda.

• Cuando la base imponible sea inferior a los 17.707,20 euros, se mantiene la situación actual, lo que permite una deducción en cuota del 15 por 100 de las cantidades pagadas en un año, con un límite de 9.040 euros al año.

• Entre los 17.707,20 y los 24.107,20 euros de base imponible la base máxima de deducción será: 9.040 – [1,4125 x (Base Imponible – 17.707,20)].

• En el caso de que en un ejercicio la base imponible del contribuyente fuera igual o superior a 24.107,20 euros, no podrá aplicar la deducción por las cantidades aportadas a cuenta vivienda. No obstante, si en cualquiera de los ejercicios posteriores, siempre dentro del plazo de cuatro años desde la fecha de la apertura de la cuenta vivienda, podría aplicar la deducción respecto de las nuevas aportaciones que efectúe en dicho ejercicio si la base imponible de dicho contribuyente fuera inferior a 24.107,20 euros.

El modelo 190 o resumen anual del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Las claves más comunes.

Es un modelo muy sencillo de rellenar, pero siempre tenemos ciertas dudas a la hora de cumplimentar las claves y subclaves correspondientes a las actividades correspondientes a los sujetos pasivos. Las claves más comunes son las siguientes:

Clave A. Rendimientos del trabajo: Empleados por cuenta ajena en general

Clave E. Rendimientos del trabajo: Consejeros y administradores

Clave F. Rendimientos del trabajo: Cursos, conferencias, seminarios y similares y elaboración de obras literarias, artísticas o científicas

Clave G. Rendimientos de actividades económicas: actividades profesionales

Subclave 01: Se consignará esta subclave cuando se trate de percepciones a las que resulte aplicable el tipo de retención establecido con carácter general en el artículo 95.1 del Reglamento del Impuesto. Actualmente el 15%

Subclave 02: Se consignará esta subclave cuando se trate de percepciones a las que resulte aplicable el tipo de retención específico establecido en el citado artículo del Reglamento del Impuesto para los rendimientos satisfechos a recaudadores municipales, mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos y delegados comerciales de la entidad pública empresarial “Loterías y Apuestas del Estado”.

Subclave 03: Se consignará esta subclave cuando se trate de percepciones a las que resulte aplicable el tipo de retención reducido establecido en el artículo 95.1 del Reglamento del Impuesto para los rendimientos satisfechos a contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, tanto en el período impositivo en que se produzca dicho inicio como en los dos siguientes. Actualmente el 7%

Clave H. Rendimientos de actividades económicas: actividades agrícolas, ganaderas y forestales y actividades empresariales en estimación objetiva a las que se refiere el artículo 95.6 del Reglamento del Impuesto

Subclave 01: Se consignará esta subclave cuando se trate de percepciones a las que resulte aplicable el tipo de retención establecido con carácter general en el artículo 95.4.2.º del Reglamento del Impuesto.

Subclave 02: Se consignará esta subclave cuando se trate de percepciones a las que resulte aplicable el tipo de retención específico establecido en el artículo 95.4.1.º del Reglamento del Impuesto para los rendimientos que sean contraprestación de actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura.

Subclave 03: Se consignará esta subclave cuando las percepciones satisfechas sean contraprestación de las actividades forestales a que se refiere el artículo 95.5 del Reglamento del Impuesto.

Subclave 04: Se consignará esta subclave cuando las percepciones satisfechas sean contraprestación de las actividades económicas en estimación objetiva recogidas en el artículo 95.6.2.º del Reglamento del Impuesto. Módulos retención 1%

Clave J. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen: contraprestaciones a que se refiere el artículo 92.8 de la Ley del Impuesto

Clave L. Rentas exentas y dietas exceptuadas de gravamen

Subclave 01: Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuadas de gravamen conforme a lo previsto en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto.

Subclave 02: Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra a) del artículo 7

de la Ley del Impuesto.

Subclave 03: Ayudas percibidas por los afectados por el virus de la inmunodeficiencia humana a las que se refiere la letra b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 04: Pensiones por lesiones o mutilaciones sufridas con ocasión o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939 que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra c) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 05: Indemnizaciones por despido o cese del trabajador que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra e) del artículo 7 de la Ley del Impuesto y en el artículo 1 del Reglamento.

Subclave 06: Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra f) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 07: Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra g) del artículo 7

de la Ley del Impuesto.

Subclave 08: Prestaciones, pensiones y haberes pasivos que estén exentos en virtud de lo establecido en la letra h) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 09: Prestaciones económicas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de sesenta y cinco años o menores, y ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con discapacidad o mayores de sesenta y cinco años para financiar su estancia en residencias o centros de día, que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra i) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 10: Becas exentas en virtud de lo establecido en la letra j) del artículo 7 de la Ley del Impuesto y en el artículo 2 del Reglamento.

Subclave 11: Premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los premios “Príncipe de Asturias”, que estén exentos en virtud de lo establecido en la letra l) del artículo 7 de la Ley del Impuesto y en el artículo 3 del Reglamento.

Subclave 12: Ayudas económicas a los deportistas de alto nivel que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra m) del artículo 7 de la Ley del Impuesto y en el artículo 4 del Reglamento.

Subclave 13: Prestaciones por desempleo abonadas en la modalidad de pago único que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra n) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 14: Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra o) del artículo 7 de la Ley del Impuesto y en el artículo 5 del Reglamento.

Subclave 15: Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero que estén exentos en virtud de lo establecido en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto y en el artículo 6 del Reglamento.

Subclave 16: Prestaciones por entierro o sepelio que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra r) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 17: Ayudas a favor de las personas que hayan desarrollado la hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento en el ámbito del sistema sanitario público, que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra s) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 18: Prestaciones en forma de renta obtenidas por las personas con discapacidad correspondientes a aportaciones a sistemas de previsión social constituidos en favor de las mismas, que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra w) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 19: Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia, que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra x) del artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 20: Prestaciones y ayudas familiares públicas vinculadas al nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores, que estén exentas en virtud de lo establecido en la letra z) del Artículo 7 de la Ley del Impuesto.

Subclave 21: Otras rentas exentas. Se incluirán en esta subclave las rentas exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que, debiendo relacionarse en el modelo 190, sean distintas de las específicamente señaladas en las subclaves anteriores.

En la Orden EHA/3061/2010, EHA/3062/2010 y EHA/3127/2009, se establece cómo presentar y cumplimentar el modelo 190 de hacienda. El Modelo 190 se puede descargar desde la página web de la Agencia Tributaria.

Exención en la indemnización por despido

El artículo 7 de la Ley del IRPF enumera una serie de rentas de las personas físicas que están exentas de su tributación en el IRPF.

Así, están exentas del IRPF las indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, la normativa legal que lo desarrolle o en las sentencias de aplicación. Nunca se podrá considerar exenta una indemnización por despido que se haya establecido por convenio, pacto o contrato.

El Estatuto de los Trabajadores regula, por ejemplo, en su artículo 56 que el despido que sea declarado improcedente debe ir acompañado de una indemnización de 45 días de salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferior a un año, con un máximo de 42 mensualidades. Por tanto, aquel trabajador cuyo despido sea declarado improcedente (por la propia empresa o por sentencia judicial) y que reciba la indemnización de 45 días de salario gozará de una exención en esta indemnización por lo que la misma no estará sujeta a retención de IRPF ni tendrá que ser declarada, junto con el resto de sus rentas personales, cuando realice su declaración de la renta.

Y, ¿si el trabajador recibiera, por ejemplo, 60 días de indemnización por año de servicio? Pues vería como la parte de los 45 días estaría exenta pero la diferencia tributaría en el IRPF, estaría sujeta a retención en el momento de recibirse y debería declararla al realizar su declaración anual de IRPF.

Pero volvamos a la pregunta que titula este post, ¿se podría perder la exención de una indemnización por despido?. Una de las condiciones establecidas para gozar de la exención es que el trabajador quede “desvinculado” de la empresa de forma real y efectiva. El Reglamento del IRPF establece una presunción: salvo prueba en contrario, no se dará la desvinculación si en los 3 años siguientes al despido o cese del trabajador se vuelve a prestar servicios a la misma empresa o a otra vinculada a ella. La expresión “prestar servicios” abarca no sólo los que se podrían prestar por una nueva relación laboral dependiente (con un contrato laboral) sino también los prestados en el marco de una relación por cuenta propia (TRADE, actividad empresarial o profesional, etc.).

En consecuencia, si en el plazo de 3 años se vuelven a prestar servicios se pierde el derecho a la exención de la indemnización recibida en el momento del despido. La consecuencia será que el trabajador deberá realizar una declaración complementaria (entre la fecha de la nueva incorporación y la fecha en que finalice el plazo de presentación de la declaración de ese ejercicio) en la que declarará el importe de la indemnización como renta del trabajo.